Если адрес местожительства и ведения бизнеса у ИП различаются
28 Мая 2014
Государственная регистрация индивидуального предпринимателя происходит по месту его жительства (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").Индивидуальные предприниматели, в отличие от организаций, не могут создавать свои обособленные подразделения (например, в случае, если они планируют вести деятельность в другом городе или другом районе города, отличном от места жительства индивидуального предпринимателя).
Возможность открывать обособленные подразделения индивидуальными предпринимателями ни гражданским, ни налоговым законодательством не предусмотрена.
Поэтому, по общему правилу, повторно регистрироваться или вставать на налоговый учет по месту ведения деятельности в другом городе или другом районе города, отличном от места жительства индивидуального предпринимателя, они не должны.
Однако, из указанного правила есть исключения, которые связаны с тем, что индивидуальный предприниматель подлежит повторной постановке на налоговый учет в случае:
А) ведения индивидуальным предпринимателем деятельности, подпадающей под применение ЕНВД;
Б) ведения индивидуальным предпринимателем деятельности, подпадающей под применение Патентной системы налогообложения (далее – ПСН);
В) ведения индивидуальным предпринимателем деятельности по добыче полезных ископаемых;
Г) когда в целях осуществления предпринимательской деятельности используется недвижимое имущество индивидуального предпринимателя, находящееся в его собственности.
Рассмотрим порядок постановки индивидуального предпринимателя в вышеуказанных случаях более подробно.
А) Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту розничной торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Если индивидуальный предприниматель в связи с ведением им розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту розничной торговли, состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в муниципальном образовании и открывает новые объекты организации розничной торговли (магазины) в том же муниципальном образовании, то исчисление суммы единого налога на вмененный доход производится в соответствии с положениями п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога на вмененный доход должен учитывать это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, состоящий на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с осуществлением розничной торговли и открывший новый объект организации розничной торговли, должен исчислять ЕНВД с учетом изменившейся величины физического показателя.
Если индивидуальный предприниматель в связи с ведением им розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту розничной торговли, состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании и открывает новые объекты организации розничной торговли (магазины) в другом муниципальном образовании, где он должен встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, то исчисление суммы ЕНВД по новым торговым объектам (магазинам) индивидуальный предприниматель должен производить в соответствии с положениями абз. 3 п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.
О порядке постановки на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД индивидуального предпринимателя, открывающего новые торговые объекты, Минфин России дал свои разъяснения в письмах от 17 января 2014 года N 03-11-11/1348, от 30 октября 2013 года N 03-11-11/46223.
Б) В соответствии с п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.
Если индивидуальный предприниматель получил патент по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, подпадающей под применение ПСН, в одном субъекте Российской Федерации и осуществляет данный вид предпринимательской деятельности в другом субъекте Российской Федерации, где он не имеет патента по этому виду предпринимательской деятельности, то доходы от такой деятельности, полученные в другом субъекте Российской Федерации, должны будут облагаться в рамках иного режима налогообложения (письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-11-11/2748).
Поэтому, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять деятельность на территории нескольких субъектов РФ и уплачивать налог в связи с применением ПСН, он должен будет получить патент на территории каждого из них.
Также, поскольку патент выдается на определенный вид деятельности, то при ведении нескольких видов деятельности в одном субъекте РФ индивидуальный предприниматель должен будет получить патент на каждый их них. Число патентов, которые вправе получить индивидуальный предприниматель, не ограничено.
Для того, чтобы получить патент, индивидуальный предприниматель должен будет подать в налоговую инспекцию заявление по рекомендуемой форме, которая предусмотрена в Приказе ФНС России от 14 декабря 2012 года N ММВ-7-3/957.
Таким образом:
а) если индивидуальный предприниматель уже был зарегистрирован в качестве такового, то заявление о постановке на учет в качестве плательщика налога в связи с применением ПСН нужно подавать:
- в налоговую инспекцию по месту жительства (в случае, если индивидуальный предприниматель будет вести деятельность в субъекте РФ, в котором уже состоит на налоговом учете по месту жительства);
- в любую налоговую инспекцию, расположенную на территории субъекта РФ, в котором индивидуальный предприниматель будет вести деятельность (в случае, если в этом субъекте он не состоит на учете по месту жительства и еще не зарегистрирован в качестве плательщика).
б) если гражданин еще не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и планирует вести деятельность с применением ПСН в том же субъекте РФ, в котором он регистрируется, то заявление на получение патента он вправе подать одновременно с регистрационными документами в налоговую инспекцию по месту жительства. Сделать это индивидуальный предприниматель вправе в случае, если он планирует вести деятельность в связи с применением ПСН в том же субъекте РФ, в котором он регистрируются в качестве индивидуального предпринимателя.
В случае, когда такой гражданин планирует применять данный спецрежим в другом регионе (не по месту жительства), после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ему нужно подавать заявление в общем порядке. Причем определять налоговую инспекцию для подачи заявления нужно по правилам, рассмотренным выше (т.е. когда заявление подает зарегистрированный индивидуальный предприниматель).
В) В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр (п. 1 ст. 335 Налогового кодекса РФ).
Особенности постановки на учет в налоговом органе, в частности, индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых утверждены Приказом МНС РФ от 31 декабря 2003 года N БГ-3-09/731.
Г) В случае, когда для осуществления предпринимательской деятельности (например, торговой) индивидуальный предприниматель использует имущество, находящееся в его собственности (например, открывает торговые точки в принадлежащих ему на праве собственности нежилых помещениях, зданиях, сооружениях), то в таком случае индивидуальный предприниматель подлежит постановке на налоговый учет по месту нахождения его недвижимого имущества.
Так, органы, осуществляющие ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (п. 4 ст. 85 Налогового кодекса РФ).
В таком случае постановку индивидуального предпринимателя на налоговый учет самостоятельно осуществит налоговая инспекция на основании сведений, полученных от Росреестра (абз. 4 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ).
Постановка на учет должна быть осуществлена в течение 5-ти дней со дня получения этих сведений. В тот же срок налоговый орган обязан выдать или направить по почте заказным письмом уведомление о постановке индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе, которое подтверждает его постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества.
В таком случае индивидуальный предприниматель (в случае, если он находится на общем режиме налогообложения), должен уплачивать налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления по местонахождению его торговой точки (Закон РФ от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц").
Иванова Елена Николаевна,
Эксперт по налогообложению ООО "Мир Консалтинга".
Читайте далее:
- Взносы, уплачиваемые в ПФР, ФФОМС РФ, ФСС РФ, индивидуальными предпринимателями, которые применяют Патентную систему налогообложения;
- Введена новая форма заявления на получение патента Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения (ПСН), является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности;
- Ранее выданный патент на применение ПСН может быть заменен на новый;
- О работе налоговых органов, связанной с госрегистрацией физлиц в качестве предпринимателей, применяющих Патентную систему налогообложения.