О порядке уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование индивидуальными предпринимателями, не производящих выплат и вознаграждений физическим лицам

10 Января 2012

Уплату страховых взносов индивидуальные предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя (т.е. в качестве самозанятых лиц), осуществляют исходя из стоимости страхового года (ст. 13 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", (далее - Закон № 212-ФЗ)).

При этом страховые взносы уплачиваются ими только на (ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

  • обязательное пенсионное страхование;
  • и на обязательное медицинское страхование.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ (т.е. индивидуальными предпринимателями, которые уплачивают страховые взносы за себя) производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

Если индивидуальный предприниматель не применяет труд наемных работников при осуществлении своей предпринимательской деятельности, то на основании положений ч. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ такое лицо не имеет обязанности по исчислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование в ФСС РФ.

Что касается уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование, то эти страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", (далее - Закон N 255-ФЗ) индивидуальный предприниматель может уплачивать за себя только в случае, если он добровольно вступил в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ).

При этом лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, также уплачивают страховые взносы в ФСС РФ, исходя из стоимости страхового года (ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ).

Стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации (ч. 1 ст. 13 Закона № 212-ФЗ).

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ч. 2 ст. 13 Закона № 212-ФЗ).

Также стоимость страхового года для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, установленного Законом N 212-ФЗ в части страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, увеличенное в 12 раз (п. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, стоимость страхового года рассчитывается следующим образом:

стоимость страхового года (сумма, которая должна поступить в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда = МРОТ, установленный на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы X тариф страхового взноса в соответствующий государственный внебюджетный фонд X 12

Минимальный размер оплаты труда с 1 июня 2011 года установлен в сумме 4 611 рублей в месяц (Федеральный закон от 1 июня 2011 г. N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").

При расчете стоимости страхового года в целях уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует иметь в виду, что статья 58.2 Закона № 212-ФЗ устанавливает пониженные (по сравнению со ст. 12 Закона № 212-ФЗ) тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 2012 – 2013 годы. В частности, ею установлен тариф для уплаты взносов в ПФ РФ в размере 22 %.

Однако, как следует из ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ, его действие распространяется только на работодателей, которые производят выплаты своим работникам.

А индивидуальные предприниматели, которые уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование в случае добровольного вступления в правоотношения по уплате страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, применяют положения ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, которой установлены тарифы страховых взносов в размерах:

  • 26 % - для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ;
  • 5,1 % - для уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФОМС РФ;
  • 2,9 % - для уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование в случае добровольного вступления в правоотношения по уплате страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ.

Напомним, что с 2012 года уплата взносов в бюджет ТФОМС не осуществляется (пп. "б" п. 8 ст. 12, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 29 ноября 2010 г. N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").

Таким образом, стоимость страхового года на 2012 год составляет:

  • при уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ - 14 386,32 руб. (4 611 руб. x 26% x 12);
  • при уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС – 2 821,93 руб. (4 611 руб. x 5,1% x 12).
  • Для индивидуальных предпринимателей 1966 года рождения и старше уплачивается сумма в размере 14 386,32 руб. полностью на страховую часть трудовой пенсии;
  • для индивидуальных предпринимателей 1967 года рождения и моложе уплачиваются взносы в размере:
    1. 11 066,40 руб. (4611 руб. x 20% x 12) - на страховую часть трудовой пенсии;
    2. 3319,92 руб. (4611 руб. x 6% x 12) - на накопительную часть трудовой пенсии.
Это следует из п. 2.1 и п. 2.2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ.

Также, исходя из п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ и Постановления Правительства РФ от 21 марта 2012 г. N 208 "О стоимости страхового года на 2012 год" следует, что стоимость страхового года установлена на 2012 год в размере 14 386 рублей 32 копейки исходя из тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, указанного в ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ и минимального размера оплаты труда, установленного Законом N 106-ФЗ на 1 января 2012 г.

Это соответствует положениям ч. 6 ст. 4.5 Закона № 212-ФЗ, согласно которым лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на получение страхового обеспечения при условии уплаты ими страховых взносов в размере, определяемом в соответствии с ч. 3 ст. 4.5 Закона № 212-ФЗ, за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай.

Напомним также, что в 2011 году действовал МРОТ в размере 4 330 рублей (Федеральный закон от 24 июня 2008 г. N 91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"). Этот размер МРОТ действовал в 2011 году до 31 мая 2011 года. А с 1 июня 2011 года МРОТ был повышен до 4 611 рублей в месяц (Федеральный закон от 1 июня 2011 г. N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").

Однако пересчитывать страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС РФ исходя из стоимости страхового года, не понадобится. Так, в соответствии с п. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, установленного Законом № 212-ФЗ в части страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, увеличенное в 12 раз. На начало финансового 2011 года МРОТ в РФ был установлен в размере 4 330 руб. Следовательно, стоимость страхового года на 2011 г. должна определяться исходя из этой суммы. А в 2012 г. взносы в ФСС РФ составят 1 604,63 руб. (4 611 руб. x 2,9% x 12).

Для самозанятых лиц при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых страхователями, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ (а именно индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, которые занимаются частной практикой), применяются тарифы страховых взносов, установленные п. 2.1 ст. 22 Закона N 167-ФЗ для плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе и индивидуальных предпринимателей), уплачивающих эти взносы в качестве работодателей (п. 2.2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

При этом применяются следующие тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2.1 ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

тариф страхового взноса на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии
для лиц 1966 года рождения и старше для лиц 1967 года рождения и моложе для лиц 1967 года рождения и моложе
26,0 процента 26,0 процента, из них:
  • 10,0 процента – солидарная часть тарифа страховых взносов;
  • 16,0 процента – индивидуальная часть тарифа страховых взносов.
20,0 процента, из них:
  • 10,0 процента – солидарная часть тарифа страховых взносов;
  • 10,0 процента – индивидуальная часть тарифа страховых взносов.
6,0 процента – индивидуальная часть тарифа страховых взносов

То есть индивидуальными предпринимателями, уплачивающими страховые взносы в качестве самозанятых лиц, при уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ следует учитывать, что:

  • для индивидуальных предпринимателей 1966 года рождения и старше уплачивается сумма в размере 14 386,32 руб. полностью на страховую часть трудовой пенсии, из них:
    1. 5 533,20 руб. - на солидарную часть (14 386,32 руб. / 26% x 10%);
    2. 8 853,12 руб. - на индивидуальную часть (14 386,32 руб. / 26% x 16%);
  • для индивидуальных предпринимателей 1967 года рождения и моложе уплачиваются взносы в размере
    1. 11 066,40 руб. (14 386,32 руб. / 26% x 20%) - на страховую часть трудовой пенсии, из них:
      • 5 533, 20 руб. - на солидарную часть (14 386,32 руб. / 26% x 10%);
      • 5 533, 20 руб. - на индивидуальную часть.
    2. 3 319,92 руб. (14 386,32 руб. / 26% x 6%) - на накопительную часть трудовой пенсии на индивидуальную часть полностью.

Солидарной частью тарифа страховых взносов является часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации;

Индивидуальная часть тарифа страховых взносов - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации.

Указанное следует из абз. 9 и 10 ст. 3 Закона N 167-ФЗ.

Страховые взносы плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). По истечении этого срока неуплаченная сумма страховых взносов считается недоимкой. На образовавшуюся задолженность начисляются пени за каждый день просрочки по дату уплаты включительно.


Иванова Елена Николаевна,
Эксперт по налогообложению ООО "Мир Консалтинга".

X

Отправить статью себе на E-mail


Возврат к статьям